審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)分析是一個(gè)寬泛的概念，其核心問(wèn)題主要圍繞國(guó)家治理中如何促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中的作用。從這個(gè)意義上來(lái)講，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，就是在為促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式提供制度支撐，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)性的第一步。本文僅就審計(jì)工作經(jīng)濟(jì)性的直接成本、間接成本和機(jī)會(huì)成本談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)，從而促使我們進(jìn)一步明確工作重點(diǎn)，采取有效措施，提高審計(jì)效率。

一、直接成本績(jī)效論

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，圍繞率先加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展方式，提升審計(jì)能量，開(kāi)展以績(jī)效審計(jì)為主要內(nèi)容的績(jī)效成本。首先要實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的全覆蓋?？?jī)效審計(jì)體現(xiàn)在審計(jì)工作的方方面面，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)、投資與環(huán)境生態(tài)審計(jì)，都有績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同樣與績(jī)效審計(jì)相容相通。部門和政府行政是否廉潔高效，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展是否充滿活力，文化和生態(tài)是否健康文明，都應(yīng)屬于績(jī)效成本之列，并已逐漸成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要事項(xiàng)。因此，可以這樣說(shuō)，所有的項(xiàng)目都可以是績(jī)效審計(jì)。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，可以直接地判斷是否符合正確的方向，是否采取合適的方式，是否達(dá)到或者超出了預(yù)期目標(biāo)。其次，要挖掘績(jī)效審計(jì)的績(jī)效空間。審計(jì)的基礎(chǔ)是真實(shí)與合法。要在真實(shí)與合法的基礎(chǔ)上，挖掘和深化績(jī)效審計(jì)的績(jī)效空間，在績(jī)效制度和措施上完善和升華。它的直接目標(biāo)是尋找潛在的績(jī)效因素，通過(guò)與被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象的溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成認(rèn)識(shí)與理解上的一致，最終變?yōu)樾碌牧咙c(diǎn)、增長(zhǎng)空間和改善機(jī)制。從而有利于提升審計(jì)地位，擴(kuò)大審計(jì)影響。其三，要發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的促進(jìn)作用。要注重開(kāi)發(fā)績(jī)效審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)效應(yīng)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，促進(jìn)生態(tài)文明和諧?，F(xiàn)實(shí)環(huán)境下，績(jī)效審計(jì)具有強(qiáng)大的社會(huì)動(dòng)因，能夠變被動(dòng)為主動(dòng)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的促進(jìn)作用，著力點(diǎn)可以選擇政府鼓勵(lì)、但長(zhǎng)久未能顯現(xiàn)成效的項(xiàng)目。從政府配置資源的制度角度，提出投資制度完善的審計(jì)建議，創(chuàng)新制度環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)從市場(chǎng)效率中選擇自己最恰當(dāng)?shù)奈恢谩?/P>

二、間接成本政策論

政策審計(jì)作為審計(jì)的創(chuàng)新模式，必將在國(guó)家治理中發(fā)揮重要作用，無(wú)形間也構(gòu)成了國(guó)家審計(jì)的間接成本。在審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的過(guò)程中，政策審計(jì)能夠影響政府責(zé)任、政府透明度及公民參與。一是從深化政策執(zhí)行審計(jì)入手。政策審計(jì)是績(jī)效審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)生，其涵蓋了管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的內(nèi)容。探索政策審計(jì)必須從深化政策執(zhí)行情況審計(jì)入手，將政策執(zhí)行情況審計(jì)的事前、事中、事后進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，即事前追溯至政策制定的疏漏，事中檢查政策實(shí)施中的缺陷，事后延伸至政策調(diào)整的建議，將審計(jì)關(guān)注點(diǎn)從資金使用轉(zhuǎn)向政策過(guò)程，從審查核實(shí)轉(zhuǎn)向分析研究，從而逐步過(guò)渡至政策審計(jì)。二是從提高財(cái)政資金使用效益著力。充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要求有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)決定的要求進(jìn)行整改。對(duì)專項(xiàng)資金管理辦法在公布前告知審計(jì)部門，審計(jì)部門對(duì)有關(guān)資金管理辦法進(jìn)行審議或評(píng)議，就能在問(wèn)題出現(xiàn)前堵上制度漏洞。政策審計(jì)的作用還在于問(wèn)責(zé)與建議，而不能直接參與、干涉政策制定部門的工作，這是審計(jì)的監(jiān)督作用所決定的，也是審計(jì)獨(dú)立性所在。三是從加強(qiáng)政策審計(jì)隊(duì)伍保障。政策審計(jì)的關(guān)鍵在于人才，加強(qiáng)政策審計(jì)人才儲(chǔ)備，建立多樣化的審計(jì)人才資源庫(kù)。政策審計(jì)不僅需要會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)專業(yè)人才，也不僅是投資審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)類的人才，更需要醫(yī)療保障、公共政策、信息管理等方面的人才，從而形成審計(jì)部門自有的人才儲(chǔ)備。

三、風(fēng)險(xiǎn)成本安全論

劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾提出“維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全是審計(jì)工作的第一要?jiǎng)?wù)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、保證國(guó)家利益是政府審計(jì)的永恒主題?！比绾尉S護(hù)好國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，如何用最優(yōu)的途徑最大限度地維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，成為審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能和建設(shè)性作用好壞的標(biāo)尺。一是發(fā)揮建設(shè)性作用促轉(zhuǎn)型。維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，強(qiáng)調(diào)“免疫系統(tǒng)”功能作用，尤其是預(yù)防性和建設(shè)性等職能作用的發(fā)揮。實(shí)施主動(dòng)、全面、動(dòng)態(tài)的審計(jì)，提高事前、事中審計(jì)的效率和效果。堅(jiān)持依法審計(jì)，促進(jìn)法治向誠(chéng)信轉(zhuǎn)型；規(guī)范預(yù)算管理，促進(jìn)監(jiān)督向服務(wù)轉(zhuǎn)型；注重投資審計(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向績(jī)效轉(zhuǎn)型。推進(jìn)“責(zé)任政府、誠(chéng)信政府、服務(wù)政府、績(jī)效政府”的建立，著力促進(jìn)民生的保障和改善，體現(xiàn)以人為本的審計(jì)理念。二是推進(jìn)問(wèn)責(zé)機(jī)制促規(guī)范。建立財(cái)政收支審計(jì)的宏觀效益評(píng)價(jià)體系，跟蹤政府政策運(yùn)行的績(jī)效。完善審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要保障，把審計(jì)問(wèn)責(zé)工作納入審計(jì)工作的重要范疇，建立和完善黨委、政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門組織實(shí)施，組織、紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，社會(huì)力量廣泛參與的審計(jì)問(wèn)責(zé)工作機(jī)制。徹底從“集體問(wèn)責(zé)”、“部門問(wèn)責(zé)”轉(zhuǎn)化為“個(gè)體問(wèn)責(zé)”，通過(guò)問(wèn)責(zé)樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，法治權(quán)威，使審計(jì)的效果能夠真正的體現(xiàn)出來(lái)。三是注重監(jiān)督檢查促持續(xù)。增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)狀況的估計(jì)及若干政策的評(píng)估，通過(guò)審計(jì)提供高質(zhì)量的具有參考價(jià)值的信息及建議。注重對(duì)公共資源和公共資金的監(jiān)督，促進(jìn)相關(guān)部門建立良好的機(jī)制，防止公共資源和資金的濫用。注重對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的健康和持續(xù)。（李道立）